即征即退的营业外收入在企业所得税中是否计入营业收入

[律师回复] 根据《财政部、国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》（财税字〔1994〕074号）规定：对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。

[律师回复] 《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)第五条规定，符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。所以企业收到的退税款如果是专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。同时，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除;不征税收入在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。

[律师回复] 您好，针对您的问题解答如下, 根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2021〕100号）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。小规模纳税人销售的软件产品，不适用增值税即征即退政策。软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额＝当期软件产品增值税应纳税额－当期软件产品销售额×3%；当期软件产品增值税应纳税额＝当期软件产品销项税额－当期软件产品可抵扣进项税额；当期软件产品销项税额＝当期软件产品销售额×17%。因此，当即征即退税额小于零(负数)时，仍应按规定进行处理和申报，不需特殊调整。注：该类退税收入属于政府补贴的免税收入，不需缴纳企业所得税，所得税汇算清缴时请注意调整。关于增值税的优惠处理，大概就这几种，应正确理解、注意区分。

[律师回复] 您好，针对您的问题解答如下, 根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2021〕100号）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。小规模纳税人销售的软件产品，不适用增值税即征即退政策。软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额＝当期软件产品增值税应纳税额－当期软件产品销售额×3%；当期软件产品增值税应纳税额＝当期软件产品销项税额－当期软件产品可抵扣进项税额；当期软件产品销项税额＝当期软件产品销售额×17%。因此，当即征即退税额小于零(负数)时，仍应按规定进行处理和申报，不需特殊调整。注：该类退税收入属于政府补贴的免税收入，不需缴纳企业所得税，所得税汇算清缴时请注意调整。关于增值税的优惠处理，大概就这几种，应正确理解、注意区分。

[律师回复] 是的。根据增值税价外税特点，在销售发生时就要入账增值税，形成负债免征时，将应交的增值税计入营业外收入，最后形成应税所得，当然要交纳企业所得税。即使不是增值税，而是营业税等价内税，按规定免征则不用账务处理；而实际上，如果交纳了，则需要计提计入营业税金及附加，这是一项期间费用，直接从利润中扣除的，也就是减少了应税所得，所以营业税免征不做处理情况下，则没有这项期间费用，应税所得就增多了，当然也交了企业所得税。