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税收优先权提起诉讼是否合法？

最新修订 | 2024-08-10

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专家导读税收优先权提起诉讼是合法的。因为实际上所以说优先权指的就是在破产程序当中所享有的一种债权，当然这样的一种债权是属于优先的权利，如果没有得到保护的话，是可以通过复议或者是通过诉讼的方式来进行解决的。

一、税收优先权提起诉讼是否合法?

税收优先权提起诉讼是合法的。破产清算是指在债务人全部财产不足以清偿其债务，或无力清偿其到期债务的情况下，依法就债务人的全部财产对债权人进行公平清偿的一种司法偿债程序。这种偿债程序的基本目的是强制地将债务人的财产加以变卖并在债权人之间实现公平分配。一般而言，在债务人破产清算的场合，债务人所欠债务多种多样，其中也会涉及到税收债务。

由于税收债务的债权人是国家，为了保护国家利益，传统的破产法理论及制度一般赋予税收债权以优先权，即当税收债权与其他债权并存时，国家作为税收债权的债权人享有就债务人的财产优先于其他债权人受偿的权利。在我国，现行《破产法》及《税收征管法》也有类似规定。但由于理论上的一些误区及法律规定的不明确与不完善，税收优先权的实现存在许多实践上的障碍。本文拟就其中一些问题进行粗浅探讨。

二、破产清算中税收优先权的范围是什么?

税收优先权是以存在税收债权为基础的。在破产清算中，国家税收债权可能包括两部分：一是破产宣告前形成的税收债权，一是破产宣告后形成的税收债权。破产宣告前，债务人并未真正进入破产程序，税收债权的产生依据主要是债务人的生产经营活动，其纳税主体是债务人;破产宣告后，债务人进入破产程序，税收债权产生的依据主要是清算组变卖债务人的财产及维持债务人必要的产品销售等经营性活动，其纳税主体是清算组。

上述税收债权，既包括债务人应缴纳的税款本金，还可能包括因债务人迟延缴纳税款本金而依法应缴纳的滞纳金，或因债务人存在偷、漏、逃、骗税等违法行为时税务机关依法作出的罚款。对这些不同阶段的税款本金和税收滞纳金及税收罚款是否都享有优先权是一个存在争议的问题。有人认为，税款本金当然享有优先权，与税款本金相关的税收滞纳金和罚款也应当享有优先权。

因为税收滞纳金和税收罚款从一定角度而言都是对债务人违法的处罚，如果对债务人违法行为的处罚不能落到实处，不仅国家经济利益会受到损害，而且将会有更多的纳税人无所顾忌地实施违法行为，从而给国家整体利益造成更大的损失。也有人认为，税款本金享有优先权，但与之相关的滞纳金和税收罚款不能享有优先权。因为，如果税收滞纳金和税收罚款与税款本金一起作为优先债权参与破产财产的分配，实际上等于分配了全体债权人的财产，或将对债务人的处罚转嫁到了全体债权人的身上。如此既不能起到相应的法律制裁作用，也违背了法律的公平和正义理念。我国最高人民法颁布的《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第61条也规定，税收滞纳金和罚款是不计入破产债权的，即不享有优先权。

在我们日常生活当中，大家对于破产方面的一些权利规定并不是特别的了解，如果说一个企业进入到破产程序的话，那么肯定是需要对于债权进行申报的，比如说税收方面的权利就是属于优先权益，如果没有得到保护可以起诉。

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[律师回复] 第三条本办法所称行政复议调解，是指在行政复议过程中，行政复议机关经查明有关行政争议的事实，分清是非，在不违背法律和损害公共利益、他人利益的基础上，积极进行协调，引导当事人互谅互让达成协议，从而有效化解行政争议的行政复议处理方式。本办法所称行政复议和解，是指在行政复议过程中，当事人之间自行达成和解，并经行政复议机关确认准许相关和解内容，从而有效化解行政争议的行政复议处理方式。第四条行政复议机关审理行政复议案件优先运用调解、和解方式。调解、和解时遵循自愿平等、合法合理和公开公正的原则，保障当事人在行政复议调解、和解过程中充分参与、陈述表达与知悉案情的权利。第五条有下列情形之一的，可以运用调解、和解方式结案： （一）涉及行政自由裁量权行使的； （二）涉及行政赔偿或行政补偿纠纷的； （三）涉及自然资源所有权、使用权权属的行政裁决、行政确权的行政争议中，当事人就所涉权属达成调解、和解协议的；或者该调解、和解协议的履行需要变更原具体行政行为的； （四）因行政合同纠纷，当事人之间达成新的协议或自愿解除原合同的； （五）因土地征收、征用或出让、房屋拆迁、资源环境、工伤认定等行政争议或群体性的可能影响公共利益或社会稳定的； （六）涉及行政机关不履行法定职责的； （七）有关法律、法规对解决该行政争议没有规定或者规定不明确的； （八）行政复议机关认为可以调解、和解的其他情形。第六条当事人可以以书面或口头形式提出调解申请，口头提出的，应当记录在案并经当事人署名确认；行政复议机关也可以根据行政争议的具体情况向当事人提出和解建议。调解过程中，行政复议机关可以提出调解方案供当事人协商时参考；当事人也可以提出调解方案。第七条行政复议机关主持调解，被申请人应当由主要负责人或者委托经特别授权的工作人员参加。申请人或第三人可以委托代理人参加调解。第八条行政复议机关进行调解应当制作调解笔录。调解笔录载明以下内容： （一）当事人基本情况； （二）争议请求（答复）及理由； （三）查明认定的事实； （四）协调结果与依据。经当事人协商一致同意的，以上内容中的争议理由及查明事实部分可以适当简化或省略。和解协议中应当载明当事人基本情况及和解结果。第九条调解、和解应当具备以下条件：（一）当事人的意思表示真实；（二）当事人对调解、和解事项具有处分权；（三）第三人无异议。调解内容或和解协议可能影响第三人的权利行使或要求第三人承担义务的，应当经第三人书面同意接受或在和解协议上署名予以明确认可；（四）调解笔录、和解协议采用书面形式，并经当事人署名或盖章； （五）和解协议经行政复议机关确认准许； （六）不具有本办法的禁止性内容。第十条调解笔录不得具有下列情形之一的内容；和解协议具有下列情形之一的，行政复议机关不予确认准许： （一）违背法律、法规、规章等禁止性规定和法律原则的； （二）损害国家利益、社会公共利益和他人合法权益的； （三）当事人滥用权力或权利，违背社会公德的； （四）其他依法不予确认的情形。第十一条调解达成一致的，调解笔录应当经当事人署名或盖章予以确认。行政复议机关根据调解笔录及时作出行政复议调解书。该调解书自当事人签收之日起发生法律效力。达成和解的，当事人在向行政复议机关提交书面和解协议的同时，一并提交撤回行政复议申请书。行政复议机关确认准许和解协议的，下达行政复议终止通知书。第十二条在调解、和解过程中，当事人为达成一致而妥协认可形成的证据材料，除当事人已根据调解笔录、和解协议履行部分外，如未能以调解、和解方式结案的，不得作为行政复议机关作出行政复议决定的证据或依据。第十三条当事人要求按照和解协议制作行政复议调解书，并符合本办法规定的，行政复议机关可以作出行政复议调解书。当事人要求按照和解协议或调解笔录内容制作行政复议决定书的，行政复议机关不予支持。第十四条行政复议调解书应当加盖行政复议机关印章，其效力等同于行政复议决定书。第十五条当事人不愿意调解、无法达成调解，和解未达成协议或者和解协议未被确认准许的，或调解书送达前一方反悔，行政复议机关应当在法定期限内作出行政复议决定。行政复议机关不得以调解、税务行政复议优先和解为由拖延案件审理。第十六条行政复议案件以调解、和解方式结案，该调解、和解内容对原具体行政行为有所变更的，原具体行政行为不再具有法律效力，也不再予以执行。